隨著今年起增值稅法及實施條例實施，以前不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按照增值稅小規(guī)模納稅人減按1%征收率繳稅的優(yōu)惠政策，已成為歷史。
增值稅是中國第一大稅種，覆蓋國民經(jīng)濟全行業(yè)和各鏈條。而為了支持小微企業(yè)、個體工商戶等發(fā)展，中國將年應征增值稅銷售額未超過500萬元的納稅人確定為增值稅小規(guī)模納稅人，直接按照簡易計稅方法，即銷售額乘以1%優(yōu)惠征收率來計稅。這相比增值稅一般納稅人最高13%的增值稅稅率來說，顯然是一大減負政策。
而且，根據(jù)此前增值稅相關(guān)法規(guī)，年應稅銷售額超過規(guī)定標準（即上述500萬元）但不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶，可選擇按照小規(guī)模納稅人標準納稅，享受1%征收率優(yōu)惠政策。
但2026年1月1日起實施的《中華人民共和國增值稅法實施條例》（下稱《條例》），對上述規(guī)定作出調(diào)整?！稐l例》第七條明確，不經(jīng)常發(fā)生應稅交易且主要業(yè)務不屬于應稅交易范圍的非企業(yè)單位，可以選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。
中南財經(jīng)政法大學財政稅務學院副院長田彬彬教授對第一財經(jīng)分析，以前增值稅相關(guān)法規(guī)判斷企業(yè)是否適用增值稅小規(guī)模納稅人有兩個判斷標準，即應稅銷售額低于增值稅小規(guī)模納稅人標準（500萬元）、頻率上不經(jīng)常發(fā)生應稅行為。在這種情況下，企業(yè)即便銷售額超過500萬元，但只要符合“不經(jīng)常發(fā)生應稅行為”，企業(yè)就可以繼續(xù)當小規(guī)模納稅人。
“而增值稅新規(guī)改變上述規(guī)則，如果銷售額超過500萬元標準還想選擇成為增值稅小規(guī)模納稅人，必須同時滿足三個條件：主體是非企業(yè)單位（如事業(yè)單位、社會組織等）；應稅交易不經(jīng)常發(fā)生；同時主營業(yè)務本來就不屬于應稅交易范圍。顯然增值稅小規(guī)模納稅人判斷標準從‘看規(guī)模’轉(zhuǎn)向‘看性質(zhì)’。”田彬彬說。
上海國家會計學院副教授葛玉御告訴第一財經(jīng)，《條例》上述核心變化，是將可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的“企業(yè)”這一主體剔除出去。按照此前的增值稅法規(guī)，只要是不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位，包括企業(yè)在內(nèi)，哪怕年應稅銷售額超過規(guī)定標準，也有機會按照小規(guī)模納稅人納稅。但如何界定“不經(jīng)常發(fā)生應稅行為”，在實務中稅企雙方很容易引發(fā)爭議。
“此次《條例》直接把企業(yè)排除在外，且僅限于‘不經(jīng)常發(fā)生應稅交易且主要業(yè)務不屬于應稅交易范圍的非企業(yè)單位’才可以選擇按照小規(guī)模納稅人納稅，征管上可減少企業(yè)的爭議，從企業(yè)的角度來講，應放棄幻想，超標就合規(guī)按增值稅一般納稅人來納稅?！备鹩裼f。
此前實務中一些企業(yè)與稅務部門就“不經(jīng)常發(fā)生應稅行為”產(chǎn)生爭議。
比如根據(jù)《人民法院報》披露的一則案例，某通訊公司此前是增值稅小規(guī)模納稅人，2020年因一筆通訊工程完工后取得較大收入，2020第三季度該公司向稅務機關(guān)申報增值稅收入約657萬元。因為這一收入超過500萬銷售額標準，當?shù)囟悇諜C關(guān)認為該公司應當辦理一般納稅人登記手續(xù)，按一般計稅方法計稅。而該公司認為其在連續(xù)12個月內(nèi)僅進行過一次稅費申報行為，屬于不經(jīng)常發(fā)生應稅行為單位，應繼續(xù)適用小規(guī)模納稅人政策納稅。最終該公司將此案上訴法院，但敗訴。
田彬彬表示，在此前增值稅規(guī)則下，一些企業(yè)會出現(xiàn)銷售額很高，但通過業(yè)務結(jié)構(gòu)安排，讓“應稅行為看起來不頻繁”，從而長期適用小規(guī)模納稅人較低征收率，由此導致了這類企業(yè)與一般納稅人之間的稅負不公平。
普華永道中國稅務合伙人李軍告訴第一財經(jīng)，《條例》縮小了可以選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的主體范圍，將此前的單位和個體工商戶改成了非企業(yè)單位，這增強了企業(yè)之間競爭的公平性，減少了判斷什么是“不經(jīng)常發(fā)生應稅行為”的執(zhí)法風險和合規(guī)風險。
上海財經(jīng)大學公共政策與治理研究院院長田志偉告訴第一財經(jīng)，《條例》將適用增值稅小規(guī)模納稅人對象嚴格限定于“非企業(yè)單位”（如行政機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體等）。這類主體的主要業(yè)務通常是行政管理、公益服務等，其應稅交易具有偶然性、非經(jīng)營性，允許它們選擇簡易計稅，避免了為偶爾發(fā)生的交易而承擔一般納稅人復雜的會計核算和稅務申報負擔，這符合“實質(zhì)重于形式”的原則。此次調(diào)整是一次精準的分類管理優(yōu)化。它使非企業(yè)單位在發(fā)生偶然性經(jīng)營業(yè)務時獲得了更合理的稅務處理方式。
田彬彬表示，《條例》的這一變化，回歸了增值稅小規(guī)模納稅人制度初衷，即為了照顧“規(guī)模小、核算能力弱”的經(jīng)營主體，不是給“規(guī)模不小但業(yè)務形態(tài)特殊”的主體長期優(yōu)惠。今年起增值稅小規(guī)模納稅人判斷標準，從“技術(shù)判斷”轉(zhuǎn)向“實質(zhì)判斷”，不再只看你“多久發(fā)生一次應稅行為”，而是看你到底是不是以應稅經(jīng)營為主。此舉將適用增值稅小規(guī)模納稅人“例外”限定給非經(jīng)營性主體，而不是給所有“會設(shè)計業(yè)務結(jié)構(gòu)”的市場主體，防止了制度套利，更加公平。
◆編輯：李靖◆二審：鄭沛鋒◆三審：周亞平
